Tax Accounting For Non Qualificado Stock Opções

Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter receita quando receber a opção, quando exercer a opção ou quando alienar a opção ou o estoque recebido ao exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações: As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opções de ações de incentivo (ISO) são opções de ações estatutárias. Opções de compra de ações que são concedidas nem sob um plano de compra de ações de funcionários nem um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Rendimento tributável e não tributável. Para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária. Opções estatutárias de ações Se seu empregador lhe conceder uma opção estatutária de ações, geralmente você não inclui qualquer quantia em sua receita bruta quando recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que comprou ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não cumprir exigências período especial de detenção, você terá que tratar a renda da venda como renda ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição de ações. Consulte a publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como as regras para quando a renda é relatada e como a renda é relatada para fins de imposto de renda. Opção de Compra de Ações Incentivos - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Ações Incentivos na Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatada em seu retorno. Plano de Compra de Ações para Empregados - Após a primeira transferência ou venda de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para empregados, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Seção 423 (c). Este formulário irá relatar datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a ser relatado em seu retorno. Opções de ações não-estatutárias Se o seu empregador lhe conceder uma opção de compra de ações não estatutárias, o valor do lucro a incluir e o tempo necessário para incluí-lo dependem se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Prontamente Determinado - Se uma opção é ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode prontamente determinar o valor de mercado justo da opção. Consulte a publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode prontamente determinar o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o lucro de uma opção com um valor de mercado prontamente determinável. Não prontamente Determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não-estatutárias não tem um valor de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem rendimento tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Última revisão ou atualização: 17 de fevereiro de 2017 O artigo seguinte é adaptado e reimpresso do MampA Tax Report, Vol. 9, No. 10, Maio de 2001, Panel Publishers, New York, NY. IMPOSTO E PRAZO DE CONTABILIDADE PARA OPÇÕES DE VALORES MOBILIÁRIOS NÃO QUALIFICADOS Por Robert W. Wood, San Francisco A maioria de nós no campo tributário compreensivelmente se concentra no tratamento tributário (e não no tratamento contábil) de qualquer questão específica que afete a MampA. Um exemplo seria opções de ações, sejam opções não qualificadas ou opções de ações de incentivo (ISOs). Se acredita-se que os benefícios fiscais de ISOs são tão grandes como eles estão rachados até ser, é certamente indiscutível que há uma série de restrições de qualificação em ISOs que torná-los pouco atraente para muitas circunstâncias. Os ISOs, por exemplo, estão sujeitos a muitos requisitos de aprovação, tempo e requisitos de duração, regras de exercício, testes percentuais e toda uma série de outras limitações (as principais categorias estão listadas abaixo). Por estas e outras razões, opções não qualificadas constituem a maior parte das opções flutuando em torno da América corporativa. Contabilidade importante, muito Embora a maioria dos advogados fiscais estão vagamente cientes de que há implicações de encargos de ganhos de opções de ações (e ISOs em particular), muitos não têm pensado seriamente sobre estas regras de contabilidade em qualquer detalhe. O seguinte cartilha (uma mistura de impostos mais regras contábeis) deve remediar esse defeito. Contabilização para Opções Não Qualificadas As opções não qualificadas (NSOs) são melhor definidas pela exclusão. Eles abrangem todas as opções que não atendem aos requisitos especiais para ISOs. As NSOs podem ser concedidas tanto a empregados como a não-funcionários em troca de seus serviços (assim, contratados ou consultores independentes estão bem). Não há restrições sobre as opções, tornando-as infinitamente flexíveis. As regras fiscais são bastante simples. As NSOs concedidas em conexão com a prestação de serviços não são tributáveis ​​quando concedidas, a menos que tenham um valor justo de mercado prontamente apurável. NSOs com um justo valor de mercado prontamente-verificável são geralmente somente aqueles negociados em um mercado de valores mobiliário estabelecido. Quando um ONS é exercido e o estoque é recebido, o detentor é tributado sobre a diferença entre o preço pago pela ação (o preço de exercício da opção) eo valor de mercado. Este tratamento se aplica independentemente de o detentor da opção ficar pendurado no estoque após o exercício ou vendê-lo imediatamente. Ver Reg. Sect1.83-7 (a). Ver também Revenue Ruling 78-175, 1978-1 C. B. 304. O rendimento do exercício das opções não é apenas renda, mas constitui compensação por serviços. Ver Reg. Sect1.83-7 (a). Assim, aplicam-se impostos sobre o emprego (e regras de retenção). Uma boa parte do planejamento NSO envolve a tentativa de evitar essa regra incomecompensation ordinária. Uma exceção especifica que os rendimentos não serão reconhecidos na data em que a ONS for exercida se o estoque recebido estiver sujeito a um risco substancial de perda e não for transferível. Nesse caso, o destinatário do estoque não será tributado até que uma dessas duas condições caduque. I. R.C. Sect83 (a). Uma exceção a esta regra para NSOs aplica-se quando o empregado opta por incluir o valor da opção no rendimento na data da concessão, mesmo que esteja sujeito a um risco substancial de perda. O empregado faz uma eleição da Seção 83 (b), um formulário de uma página que diz essencialmente que eu quero ser tributado agora. Previsivelmente, esses formulários são normalmente arquivados somente onde o valor da opção (valorizado sem considerar as restrições da opção) é bastante baixo, ou em alguns casos zero. Há muito tempo é verdade que um objetivo tradicional de uma eleição 83 (b) é agressivo: tomar tão pouco quanto possível em renda como renda ordinária. Em seguida, voila, em virtude da eleição da Seção 83 (b), o saldo (que será eventualmente realizado quando a opção é exercida e a ação é vendida mais tarde) serão todos ganhos de capital. Assumindo que o estoque é mantido para o período de espera necessário, será ganho de capital a longo prazo. Além disso, em virtude do § 83 (b) eleição ter sido feita, o calendário da tributação será diferente. Algum pequeno montante de imposto (ou em alguns casos até zero) pode ser pago no momento em que a eleição da Seção 83 (b) é feita. Se a eleição for feita, o exercício das opções não será um evento tributável. Em vez disso, o exercício será simplesmente uma compra (mais como as regras ISO discutidas abaixo), mas o spread entre o preço de exercício da opção e o então valor das ações não constituirá renda. Tudo isso faz com que a Seção 83 (b) eleição um aparelho bastante bacana. Antes de avançarmos, apenas um par de advertências sobre 83 (b) eleições. Primeiro, só porque um NSO tem um valor zero não significa que uma eleição 83 (b) não é necessária se você quiser converter o ganho potencial em ganho de capital. O IRS há muito argumentou com êxito (e o Nono Circuito, pelo menos, concordou) que um 83 (b) eleição declarando zero valor deve ser arquivado para converter uma opção de valor zero em um activo de ganho de capital quando a opção é posteriormente exercida . Ver Alves contra Comissário, 79 T. C. 864 (1982), affd. 734 F.2d 478 (9a Cir. 1984). Outro ponto sobre 83 (b) eleições merece menção, simplesmente porque tantos erros são feitos aqui mdash incluindo por profissionais. Uma eleição 83 (b) deve ser feita dentro de 30 dias da concessão da propriedade restrita (neste caso, as opções). A eleição deve ser feita dentro desse período de 30 dias, e uma cópia da eleição deve acompanhar o retorno dos contribuintes para o ano em que as opções foram concedidas. Eu não sei muito bem o que o IRS faz com 83 (b) eleições (talvez eles entram em um buraco negro em algum lugar), então alguns podem argumentar que este 83 (b) mandato e mandato não pode ter qualquer dente. No entanto, eu certamente iria querer ter a prova de que eu tinha apresentado oportunamente a 83 (b) eleição para evitar cortejar desastre. Vamos olhar para a dedução do imposto sobre as sociedades por um momento, antes de se voltar para o tratamento contábil. Para fins fiscais, quando um NSO é emitido, a empresa ainda não pagou nada até que o tempo é tributável para o empregado. Existe uma reciprocidade previsível aqui. Assumindo que a NSO está sujeita a restrições (como a maioria é), não há renda para o empregado, e nenhuma dedução para a empresa, até o momento em que essas restrições caducam. Ou, como no caso descrito acima, se a NSO for exercida e a opção tiver um spread entre o preço de exercício e o valor justo de mercado, esse montante de spread deve ser refletido no salário pelo empregadooptionholder. Claro, isso gera uma dedução correspondente para a propagação para a empresa. Declaração Financeira Tratamento de NSOs O tratamento fiscal de NSOs é bastante direto. Felizmente, isso também é o caso com o tratamento das declarações financeiras. Uma empresa não é obrigado a assumir uma acusação contra os ganhos no momento em que os NSOs são concedidos. É somente quando são exercidos (e uma compensação é pagável) que uma carga aos lucros é requerida. Veja FASB. No caso de uma eleição da Seção 83 (b), que por definição envolve o funcionáriooptionholder que faz uma eleição para incluir em renda alguma coisa agora, o mesmo encargo da demonstração financeira se aplicaria à empresa. Claro, isso só se aplicaria na medida em que o funcionáriooptionholder tomou algo em renda. Conforme mencionado acima, a eleição 83 (b) é muitas vezes apresentado com zero ou muito pouco de renda, por isso isso não é muito preocupante para a demonstração financeira da empresa. Imposto e Contabilidade para opções de ações não qualificadas. Vol. 9, No. 10, The MampA Tax Report (Maio de 2001), p. 1.Exercising Nonqualified Stock Options O que você precisa saber quando você exercita opções de ações não qualificadas. Sua opção de compra não qualificada dá-lhe o direito de comprar ações a um preço especificado. Você exerce esse direito quando notificar seu empregador de sua compra de acordo com os termos do contrato de opção. As conseqüências fiscais precisas do exercício de uma opção de compra de ações não qualificada dependem do modo de exercício da opção. Mas, em geral, você vai relatar compensação de renda igual ao elemento pechincha no momento do exercício. Nota: As regras descritas aqui se aplicam se o estoque for adquirido quando você o receber. Geralmente, o estoque é investido se você tem um direito ilimitado para vendê-lo, ou você pode sair do seu trabalho sem desistir de qualquer valor do estoque. Consulte Quando estoque é adquirido. Se o estoque isnt investido quando você exerce a opção, aplicar as regras para o estoque restrito descrito no estoque de compra do empregador e eleição da seção 83b. Elemento de pechincha O elemento de pechincha no exercício de uma opção é a diferença entre o valor da ação na data de exercício e o valor pago pela ação. Exemplo: Você tem uma opção que lhe dá o direito de comprar 1.000 ações de ações por 15 por ação. Se você exercer a opção inteira em um momento em que o valor do estoque é de 40 por ação, o elemento pechincha é 25.000 (40.000 menos 15.000). O valor do estoque deve ser determinado a partir da data do exercício. Para o estoque negociado publicamente o valor é determinado geralmente como a média entre as vendas altas e baixas relatadas para essa data. Para empresas de capital fechado, o valor deve ser determinado por outros meios, talvez por referência a transações privadas recentes no estoque da empresa ou a uma avaliação geral da empresa. Elemento de pechincha como receita O elemento de pechincha no exercício de uma opção recebida por serviços é considerado remuneração. No exemplo acima, você relataria 25.000 de renda, como se a empresa tivesse pago um bônus em dinheiro de 25.000. Você não está autorizado a tratar esse valor como ganho de capital. O montante do pagamento do imposto depende do seu suporte tributário. Se o montante total cai no suporte 30, por exemplo, você pagará 7,500 (mais qualquer imposto de renda estadual ou local). Se você exercer uma grande opção, é provável que alguns dos rendimentos vão empurrar para cima em um suporte fiscal mais elevado do que o seu habitual. A coisa importante a se concentrar na frente do tempo se possível é que você tem que relatar esta renda, e pagar o imposto, mesmo se você não vender o estoque. Você não recebeu qualquer dinheiro de fato, você pagou dinheiro para exercer a opção, mas você ainda tem que vir acima com dinheiro adicional para pagar o IRS. Esta é uma das razões pelo qual o planejamento antecipado é importante para lidar com as opções. Retenção Se você é um empregado (ou era um empregado quando recebeu a opção), a empresa é obrigada a reter quando você exerce sua opção. É claro que a obrigação de retenção deve ser satisfeita em dinheiro. O IRS não vai aceitar ações de ações Existem várias maneiras que a empresa pode lidar com a exigência de retenção. O mais comum é simplesmente exigir que você pague a quantia de retenção em dinheiro no momento em que você exerce a opção. Exemplo: Você exerce uma opção para comprar 1.000 ações por 15 por ação quando elas valem 40 por ação. A empresa exige que você pague 15.000 (o preço de exercício da ação) mais 9.000 para cobrir as exigências de retenção estatais e federais. O montante pago deve cobrir a retenção de imposto de renda federal e estadual, bem como a participação dos empregados nos impostos sobre o emprego. O montante pago como retenção de imposto de renda será um crédito contra o imposto que você deve quando você relata o lucro no final do ano. Esteja preparado: o montante de retenção necessária não será necessariamente grande o suficiente para cobrir o montante total do imposto. Você pode terminar imposto devido em 15 de abril, mesmo se você pagou retenção no momento em que exerceu a opção, porque o valor de retenção é apenas uma estimativa da responsabilidade fiscal real. Não-funcionários Se você não é um empregado da empresa que concedeu a opção (e não era um empregado quando você recebeu a opção), retenção não se aplicará quando você exercê-lo. O rendimento deve ser relatado para você no Formulário 1099-MISC em vez do Formulário W-2. Lembre-se que esta é uma compensação por serviços. Em geral, este rendimento estará sujeito ao imposto sobre o auto-emprego, bem como imposto de renda federal e estadual. Base e período de detenção É importante manter o controle de sua base em estoque, pois isso determina quanto ganho ou perda que você relatar quando você vender o estoque. Quando você exerce uma opção não qualificada sua base é igual ao valor que você pagou pelo estoque mais o montante de renda que você relata para o exercício da opção. No exemplo que usamos, sua base seria de 40 por ação. Se você vende o estoque em alguma data posterior para 45 por ação, seu ganho será de apenas 5 por ação, mesmo que você tenha pago apenas 15 por ação para o estoque. O ganho será ganho de capital, e não remuneração. Para certos fins limitados (particularmente sob as leis de títulos) você é tratado como se você possuísse o estoque durante o período onde você manteve a opção. Mas esta regra não se aplica quando você está determinando que categoria de ganho ou perda que você tem quando você vende o estoque. Você tem que começar a partir da data que você comprou o estoque por exercer a opção, e mantenha por mais de um ano para obter ganho de capital a longo prazo. Outros métodos de exercício A descrição acima supõe que você exerceu sua opção não qualificada, pagando em dinheiro. Existem dois outros métodos de exercício de opções que são por vezes utilizados. Um é o chamado exercício cashless de uma opção. O outro envolve o uso de ações que você já possui para pagar o preço de exercício sob a opção. Esses métodos e suas conseqüências fiscais são descritos nas páginas a seguir.